Delhi Bench ITAT, bestaande uit leden Astha Chandra (juridisch lid) en NK Billaiya (lid van accountants), heeft besloten dat routinematige bedrijfsondersteunende diensten niet worden belast als vergoeding voor technische diensten (FTS), aangezien zij geen technologie of vaardigheden vervaardigen . beschikbaar voor ontvangers van diensten.
Bench stelt dat wanneer belastingtarieven worden bepaald op grond van de Overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting (DTAA), onderwijsbelastingen en aanvullende vergoedingen niet kunnen worden geheven.
Magotteaux International SA, een Belgische belastingbetaler, houdt zich bezig met het verstrekken van advies en andere diensten. Het bedrijf heeft een overeenkomst gesloten met Magotteaux Industries Pvt Ltd (MIPL) om dergelijke diensten in India te verlenen. De aanvrager dient zijn aangifte inkomstenbelasting in waaruit blijkt dat er geen belastbaar inkomen is, en stelt dat de dienst door hem van buiten India aan MIPL is verleend. Tijdens het door de Appraisal Officer (AO) uitgevoerde toezichtsbeoordelingsproces heeft de AO geconstateerd dat de concernmanagementvergoeding door appellant is ontvangen voor het verlenen van verschillende diensten aan MIPL. AO is van mening dat de diensten die aanvragers van een vergoeding voor groepsbeheer ontvangen, naast management- en adviesdiensten ook technisch van aard zijn. AO is van mening dat dergelijke diensten worden belast als vergoeding voor technische diensten (FTS) onder de India-Belgium DTAA en onder de bepalingen van artikel 9, lid 1, onder vii, van de wet op de inkomstenbelasting, 1961.
Comparator Magotteaux International heeft bij de AO ingediend dat overeenkomstig artikel 12 van de India-Belgium DTAA, om een dienst te kwalificeren als een vergoeding voor technische diensten (FTS), de door de aanvrager verleende diensten enige technologie, kennis of vaardigheden beschikbaar moeten stellen aan MIPL. Voor de AO voert verzoeker aan dat dergelijke technologie, kennis of vaardigheden door appellante niet aan de MIPL worden geleverd. AO verwerpt de stelling van verzoekster dat de door haar geleverde diensten geen FTS-karakter hebben. De AO is dan ook van mening dat het bedrag dat appellante ontvangt als groepsmanagementvergoeding de vorm heeft van FTS en derhalve belastbaar is in overeenstemming met de India-Belgium DTAA.
De aanvrager heeft tegen het bevel van AO bezwaar gemaakt bij het Dispute Resolution Panel (DRP), dat het DRP heeft afgewezen. Tegen de beschikking AO heeft verzoekster beroep ingesteld bij de ITAT.
De Magotteaux International Comparators hebben bij de ITAT ingediend dat de door verzoekster aan MIPL verleende diensten routinematige bedrijfsondersteunende diensten zijn, die niet al te complex van aard zijn, en dat zij MIPL geen kennis, ervaring of knowhow verschaffen. De aanvrager is daarom van mening dat deze diensten niet als FTS worden belast. Verzoeker verzet zich tevens tegen de toepassing van toeslagen en ontheffingen door AO op de toepasselijke bruto belastingtarieven onder het India-België belastingverdrag, naar eigen goeddunken. Het Department of Revenue verklaarde dat de door verzoekster verleende dienst geen routinedienst was, maar een technische dienst en dat de bevindingen van AO daarom moesten worden bevestigd.
Artikel 12 (1) van de India-Belgium DTAA bepaalt dat royalty’s en vergoedingen voor technische diensten afkomstig uit een overeenkomstsluitende Staat en betaald aan een inwoner van de andere Staat in de andere Staat mogen worden belast. Artikel 12, lid 2, bepaalt dat royalty’s en vergoedingen voor technische diensten ook mogen worden belast in de overeenkomstsluitende Staat waaruit zij afkomstig zijn, maar indien de uiteindelijk gerechtigde inwoner is van de andere Staat, mag de aldus geheven belasting niet hoger zijn dan 10 procent van het brutobedrag. Artikel 12, lid 3, onder b), van de DTAA definieert de term “vergoeding voor technische diensten” als betaling in ruil voor diensten van leidinggevende, technische of adviserende aard.
ITAT onderzoekt de tussen appellant en MIPL gesloten dienstverleningsovereenkomst, waarin de aanvrager onder meer juridische diensten, personeelsdiensten, prestatiebeheerdiensten en marketingdiensten moet verlenen.
ITAT is van mening dat deze diensten routinematig van aard zijn en geen kennis, ervaring of kennis verschaffen aan MIPL-ontvangers. ITAT merkt op dat de DRP zelf in zijn beschikking heeft opgemerkt dat de door appellante op grond van de Serviceovereenkomst verleende diensten routinematige ondersteunende diensten zijn.
ITAT merkt op dat het Protocol voor het belastingverdrag tussen India en België de belastingheffing op vergoedingen voor technische diensten (FTS) regelt in overeenstemming met de bepalingen van de DTAA tussen India en OESO-leden, in werking getreden na 1st januari 1990, indien de bepaling voorziet in een lager belastingtarief of een lager belastingbereik dat de FTS beperkt. ITAT merkt op dat krachtens de overeenkomst inzake handelsbelasting tussen India en Portugal een bedrag kan worden belast als een “vergoeding voor inbegrepen diensten” indien aanvaard als tegenprestatie voor het leveren van technische of adviesdiensten die resulteren in technische knowhow, vaardigheden, knowhow, enz. ., beschikbaar om diensten te ontvangen.
Dienovereenkomstig besluit ITAT dat aangezien de door MIPL ontvangen diensten haar geen technologie, vaardigheden of kennis verschaffen, dergelijke diensten daarom niet kunnen worden beschouwd als management-, technische of adviesdiensten.
Dienovereenkomstig verklaart ITAT dat de bedrijfsondersteunende diensten geleverd door aanvragers uit België niet in aanmerking komen voor de “beschikbaar stellen”-test onder het belastingverdrag en niet kunnen worden belast als FTS. Daarom heeft ITAT AO de opdracht gegeven om de toevoeging aan het belastbaar inkomen van verzoekster af te schrijven.
ITAT oordeelde ook dat wanneer een belastingtarief wordt bepaald op grond van de DTAA, er geen onderwijsbelasting kan worden geheven. ITAT geeft AO opdracht om de tarieven toe te passen die zijn bepaald onder de DTAA zonder extra vergoedingen en cesses toe te passen.
Dienovereenkomstig staat ITAT de beroepen van Magoteaux International toe.
Titel zaak: Magoteaux International SA, België versus Dy. CIT, internationale belastingen, New Delhi
Datum: 17.02.2022 (Delhi ITAT)
Vertegenwoordiger voor de aanvrager: Vishal Kalra, advocaat
Vertegenwoordiger van verweerder: NC Swain, CIT-DR
Klik hier om de bestelling te lezen/downloaden:
