België — Nieuw belastingstelsel ingevoerd voor buitenlandse werknemers

Posted On: juni 6, 2022

Uitgegeven in de laatste uren van 2021, heeft de programmawet van 27 december 2021 het bijzondere belastingregime voor buitenlandse kaderleden (van 1983) met ingang van 1 januari 2022 afgeschaft en een nieuw belastingregime ingevoerd dat van toepassing is op werknemers en bestuurders die in België werken . Onderzoekers hebben geprofiteerd van verschillende speciale maatregelen onder het nieuwe regime.

Tijdens deze overgangsperiode moeten buitenlandse personen die in België werken de impact van deze hervormingen nauwlettend volgen en vermijden dat ze vervaldata missen.

Grote veranderingen samengevat

Wereldwijd introduceert het nieuwe ‘impatriate’-regime enkele belangrijke veranderingen ten opzichte van het vorige expat-regime.

De voordelen van het nieuwe regime zijn beperkt in duur, tot een maximum van acht jaar (versus geen eerdere formele termijn).
De voordelen die voortvloeien uit het nieuwe regime worden vereenvoudigd. Bovenop de gebruikelijke vergoeding kan de werkgever terugkerende belastingvrije (en Belgische sociale zekerheidsvrije) voordelen verstrekken, tot een maximum van 30% van de vergoeding en beperkt tot 90.000 euro ($ 101.000) per jaar (bedrag onderhevig aan toekomstige indexatie ). Geen ingewikkelde berekeningen meer met betrekking tot activiteiten die in het buitenland worden uitgevoerd en toeslagen voor expats, waaronder een billijke verdeling van huisvesting/levensonderhoud/belastingen.
Onder het nieuwe reguliere regime is een minimumbeloning vereist (deze minimumbeloningsvoorwaarde geldt niet voor onderzoekers, die aan andere kwalificatie-eisen moeten voldoen, die hieronder worden besproken).
Begunstigden worden niet langer systematisch beschouwd als niet-inwoners van België (de fiscale woonplaats zal worden bepaald volgens de gebruikelijke regels die het interne recht en de belastingverdragen combineren).
Deze uitkering staat open voor elke burger die de laatste 60 maanden aan fiscale en territoriale voorwaarden heeft voldaan, inclusief Belgische staatsburgers (het vorige regime was restrictiever en stond niet open voor Belgische staatsburgers).
Opvallend is de verkorte aanvraagtermijn voor het nieuwe regime: werkgevers hebben slechts drie maanden de tijd om een aanvraag in te dienen (vergeleken met de periode van zes maanden voor het vorige regime).

Er is een overgangsperiode van twee jaar voorzien voor expats die bereid zijn het vorige regime te handhaven. Voor expats die eind 2021 actief zijn in België om over te stappen naar het nieuwe regime – als ze aan de vereisten voldoen – moet hun aanvraag uiterlijk 31 juli 2022 worden ingediend.

Welke bedrijven kunnen de nieuwe regeling aanvragen?

Voor de nieuwe regeling komen in aanmerking:

elke Belgische ingezeten vennootschap, elke Belgische buitenlandse vennootschapsvestiging, elke Belgische vzw (VZW) en internationale vzw (AISBL/IVZM) die rechtstreeks werknemers of managers uit het buitenland aanwerft;
een buitenlandse vennootschap, deel uitmakend van een multinationale groep, die werknemers of managers ter beschikking stelt aan één of meer Belgische ingezeten vennootschappen, aan één of meer Belgische vennootschappen van een buitenlandse vennootschap die tot dezelfde multinationale groep behoort, of A(I)SBL/(i )VZW.

Vereisten voor het gewone regime op het niveau van de belastingbetaler

Toegang tot het nieuwe regime is bedoeld voor bestuurders en werknemers van het bedrijf, zonder de vereiste van burgerschap, voor een periode van vijf jaar – verlengbaar met drie jaar – met de volgende voorwaarden:

functie: belastingplichtigen moeten bestuurder of werknemer zijn. Bestuurders die oprichter zijn en bestuurders die aandelen bezitten van ten minste 30% van het kapitaal van de vennootschap, worden niet meegerekend;
fiscale en territoriale vereisten waaraan gedurende 60 maanden ononderbroken moet worden voldaan voordat de persoon zijn/haar functies in België uitoefent: (i) geen Belgische belastingplichtige wordt; (ii) niet onderworpen aan de Belgische inkomstenbelasting voor niet-inwoners op beroepsinkomsten afkomstig uit België; (iii) niet gedomicilieerd op een afstand van minder dan 150 km van de Belgische grens;
minimumvergoeding: jaarlijks moet de brutovergoeding voor Belgische activiteiten meer bedragen dan 75.000 euro (jaarvergoeding, vóór aftrek van socialezekerheidsbijdragen, met uitzondering van voordelen voor buitenstaanders en terugbetalingen). Wat de loonverdeling betreft, heeft de minimumvergoeding betrekking op het inkomen uit Belgische bron. Bij gedeeltelijke jaren wordt de drempel naar rato berekend.

Voorwaarden voor onderzoekers om zich te registreren

Het buitenlands regime voorziet in bijzondere voorwaarden voor bezoldigde onderzoekers (exclusief directeuren), die afwijken van de voorwaarden van het gebruikelijke regime door geen minimumloon te eisen, maar wel kwalificaties en een bepaald niveau van wetenschappelijke activiteit:

functie: belastingbetalers moeten werknemers zijn. De activiteit moet voor ten minste 80% van de werktijd een wetenschappelijke, fundamentele, industriële of technische onderzoeksactiviteit zijn binnen een laboratorium of bedrijf dat betrokken is bij een of meer onderzoeks- en ontwikkelingsprogramma’s;

fiscale en territoriale voorwaarden waaraan moet worden voldaan gedurende 60 maanden alvorens te werken in België: (i) geen Belgische belastingplichtige zijn; (ii) niet onderworpen aan de Belgische inkomstenbelasting voor niet-inwoners op de beroepsinkomsten van Belgische bron; (iii) niet gedomicilieerd op een afstand van minder dan 150 km van de Belgische grens;

diplomavereisten: doctoraat of masterdiploma in een wetenschappelijk vakgebied (exacte wetenschappen, toegepaste wetenschappen, civiele techniek, medische wetenschappen, diergeneeskunde, farmaceutische wetenschappen, architectuur of industriële wetenschappen in de agronomie), of minimaal 10 jaar relevante ervaring.

Procedure voor aanvraag:

Aanvragen voor een buitenlands regime – een regulier regime of een onderzoeksregime – moeten formeel worden aangevraagd, met behulp van een specifiek formulier, door de vennootschap of vaste inrichting of vereniging binnen drie maanden nadat de impatriër zijn functie in België heeft ingenomen.

De Belastingdienst heeft vanaf de aanvraagdatum drie maanden de tijd om hierover te beslissen.

Belangrijkste voordelen van het nieuwe regime

Buitenlanders kunnen profiteren van de volgende voordelen:

Belastingvrijstelling voor terugkerende voordelen die aan hen worden toegekend: deze vergoeding kan oplopen tot 30% van het brutoloon zonder de jaarlijkse limiet van 90.000 euro per jaar te overschrijden (onder voorbehoud van toekomstige indexatie). De arbeidsovereenkomst, of benoeming van bestuurders, bepaalt de hoogte van de vergoedingen. Er zijn geen andere bewijsstukken nodig om het bedrag van de uitkeringen te rechtvaardigen, wat een aanzienlijke vereenvoudiging is ten opzichte van het vorige regime.
Belastingvrijstelling voor vergoeding van bijzondere kosten gemaakt in verband met de verhuizing, evenals tot op zekere hoogte voor installatie buitenshuis. Hetzelfde geldt voor het schoolgeld van de kinderen van de impatriate – of hun echtgenoot – die met hun ouders verhuizen.
Voor belastingvrije uitkeringen geldt een vrijstelling van premies volksverzekeringen. Dit bedrag mag niet vermeld worden in de driemaandelijkse DmfA-aangiften van de werkgever, zoals officieel bevestigd door de Belgische Sociale Zekerheidsdienst op 9 februari 2022.
Voordelen van een dubbelbelastingverdrag: dit zal beschikbaar zijn als de impatriant voldoet aan de vereisten van het relevante belastingverdrag om als inwoner van het Koninkrijk België te worden beschouwd.
Mogelijkheid om fiscale woonplaats in het buitenland te behouden: impatrianten kunnen hun fiscale woonplaats buiten België behouden terwijl ze profiteren van het nieuwe impatriëringsregime, op voorwaarde dat ze een fiscaal attest overleggen dat is afgegeven door hun woonland.

Beperkte duur

Impatrianten kunnen maximaal acht jaar profiteren van dit speciale regime, in eerste instantie vijf jaar, met de mogelijkheid om een aanvullende verlenging van drie jaar aan te vragen. Indien het beroep in België meer dan acht opeenvolgende jaren bedraagt, zal de impatriant aan het einde van deze periode niet meer genieten van het bijzondere belastingregime en zal hij dan volgens de gebruikelijke regels in België worden belast.

Overgangsregeling voor buitenlandse kaderleden die in België werken

Belastingbetalers en onderzoekers die vanaf 1 januari 2022 in aanmerking komen voor het nieuwe belastingregime voor alleen immigranten en die minder dan vijf jaar in België actief zijn, hebben twee mogelijkheden:

een nieuw regime kiezen als de voorwaarden voor toegang tot het nieuwe regime zijn vervuld sinds hun eerste opdracht in België – met terugwerkende kracht te beoordelen. Aanvragen voor het nieuwe regime moeten uiterlijk 31 juli 2022 zijn ingediend. De Belastingdienst heeft drie maanden de tijd om op deze verzoeken te reageren. Bij een positieve reactie van de Belastingdienst treedt het nieuwe regime in werking vanaf 1 januari 2022 voor een maximale resterende looptijd van vijf jaar met een mogelijke verlenging tot acht jaar vanaf de eerste opdracht in België.
geen nieuw regime kiezen of, als het verzoek om over te stappen naar een nieuw regime door de Belastingdienst is afgewezen, de oude regeling voor buitenlandse kaderleden als overgangsregeling gedurende twee jaar wordt gehandhaafd, automatisch eindigend op 31 december 2023. op die datum zal er geen nieuwe regimewisseling plaatsvinden door buitenlandse bestuurders.

Het niet kiezen van een nieuw regime kan bijvoorbeeld het gevolg zijn van langetermijnwinst – meer dan vijf jaar – ten opzichte van het vorige regime, of omdat op individuele basis blijkt dat het oude regime veel meer voordelen opleverde dan het nieuwe regime. .

De Belgische fiscus heeft op 21 januari 2022 een Omzendbrief (2022/C/9) uitgegeven met commentaar op de overgangsperiode.

Checklist actiepunten

In het licht van deze belangrijke verandering, binnen een bepaalde termijn:

elke groep moet de huidige status controleren van hun werknemers die naar België worden gestuurd om de situatie te beoordelen;
een persoon die overweegt om in België te gaan werken, dient na te gaan of aan de noodzakelijke voorwaarden kan worden voldaan om van dit bijzondere belastingregime te genieten.

Dit artikel geeft niet noodzakelijk de mening weer van The Bureau of National Affairs, Inc., de uitgevers van Bloomberg Law en Bloomberg Tax, of hun eigenaren.

Laurent Donnay de Casteau is fiscaal jurist en partner bij Advisius (Brussel).

De auteur is bereikbaar via: donn@advisius.law